Налоги

Вопрос

Наша организация является поставщиком для крупных сетевых магазинов. Согласно условиям договора поставки товаров в эти магазины мы часто предоставляем скидки и бонусы нашим покупателям. Облагаются ли суммы скидок (бонусов) НДС? Каковы налоговые последствия в том случае, если организация-покупатель выставляет нам счет-фактуру на сумму предоставленной скидки (выплаченного бонуса)?



Ответ

Об обложении НДС сумм скидок (бонусов) покупателям


В соответствии с пп.19.1 п.1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Учитывая изложенное, премии (скидки), полученные (представленные) покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются.Такое мнение содержится в письме Минфина РФ от 28.09.06 № 03-04-11/182. Облагаемый оборот по реализации для целей исчисления НДС возникает у организации-продавца товаров. НДС начисляется им в момент отгрузки с полной стоимости товаров, без уменьшения этого оборота на сумму скидки (премии).

Сумма предоставленной скидки не является объектом обложения по НДС у покупателя товаров, так не связана с реализацией товаров (работ, услуг) покупателем. Поэтому для оформления скидки целесообразно подписать акт с указанием условий договора, ссылок на первичные документы, подтверждающие выполнение условий договора, касающихся предоставления скидки.

Покупатель не должен выставлять счет-фактуру на скидку, тем более выделять в таком счете-фактуре НДС.

В том случае, если покупатель выставил счет-фактуру на скидку, он допустил следующие нарушения налогового законодательства:

- необоснованно переплатил НДС в бюджет;

- необоснованно занизил налоговую базу по налогу на прибыль на сумму излишне начисленного к уплате НДС.

В таком случае к покупателю могут быть применены штрафные санкции, связанные с недоплатой налога на прибыль.

Для возврата излишне уплаченных сумм НДС и доначисления сумм налога на прибыль необходимо подать уточненные декларации за соответствующие отчетные (налоговые) периоды.

Обращаем внимание, что неверное исчисление сумм налогов покупателем негативно сказывается на финансовом положении продавца.

Суммы НДС по скидке продавец не имеет право принять к вычету (скидка – это не товар, не работа и не услуга). Также НДС по скидке продавец не имеет право отнести на расходы, так как порядок отнесения на расходы сумм НДС строго регламентирован требованиями статьи 170 НК РФ и рассматриваемого случая не содержит.

Следовательно, организация-продавец при получении счета-фактуры от покупателя, вынуждена списывать суммы НДС по скидке (ошибочно указанные в этом счете-фактуре) на убытки не принимаемые в целях налогообложения прибыли, что ухудшает ее финансовое состояние.

При расчете налоговой базы по прибыли организация-покупатель при получении премии или при учете в расчетах суммы скидки обязана включить всю сумму скидки (премии) во внереализационный доход и уплатить налог на прибыль с полной суммы скидки (премии).

Вывод: нарушая требования налогового законодательства, организация-покупатель переплачивает НДС, недоплачивает налог на прибыль, а также ограничивает законное право организации-продавца на учет в качестве внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли всей суммы скидки, предоставленной продавцом покупателю.

#