Отражение результатов инвентаризации расчетов по авансам полученным и выданным

Вопрос:

На основании каких документов и в каком порядке отражается в бухгалтерском и налоговом учете списание просроченной задолженности по авансам полученным от покупателей товаров и авансам выданным поставщикам?

Ответ:

Учет просроченной кредиторской задолженности по авансам полученным

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение).

Так, на основании п. п. 7,8 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете.

Отметим, что общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ и равен трем годам. Если в договоре предусмотрен аванс срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за датой поступившей оплаты, указанной в договоре, заключенном между организацией и ее кредитором (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Пунктом 78 Положения предусмотрено, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Таким образом, основанием для списания в бухгалтерском учете организации кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

При получении аванса от покупателя организация - поставщик должен был начислить НДС в бюджет с суммы поступившей оплаты.

НДС по полученному авансу мог быть начислен путем использования счета 76

(Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС с авансов полученных" Кт.сч. 68) или путем уменьшения аванса (Дт сч. 62 Кт сч. 68). При первом варианте кредиторскую задолженность Ваша организация должна включить в прочие доходы в полном объеме, т.е. с учетом НДС ( Дт сч. 62 Кт сч. 91) . При этом сумму НДС, начисленного с аванса нужно учесть в составе прочих расходов (Дт сч. 91 Кт сч. 76). Так как НДС, уплаченный с аванса, восстановлению не подлежит, то при втором варианте в состав внереализационных доходов можно включить только сумму кредиторской задолженности, числящуюся на счете 62.

Налогообложение

В целях налогообложения прибыли в соответствии с требованиями пункта 18 статьи 250 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) к внерелизационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности. Эту задолженность нужно включить во внереализационные доходы без учета НДС, уплаченного по авансу в бюджет, на основании требований пункта 1 статьи 248 НК РФ.

Что касается НДС, то применить налоговый вычет в данной ситуации организация не имеет права. Дело в том, что в отношении НДС, уплаченного при получении аванса, вычет возможен только в двух случаях:

- когда товары фактически отгружены в счет данного аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ);

- когда договор расторгнут или изменены его условия, а сумма аванса возвращена покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Однако сумма восстановленного НДС может быть учтена в составе внереализационных расходов, принимаемых при расчете налогооблагаемой прибыли, в соответствии с п.14 ст.265 НК РФ.

Учет просроченной дебиторской задолженности по авансам выданным.

Бухгалтерский учет.

Порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Списание задолженности выполняется на основании данных проведенной инвентаризации и распоряжения руководителя организации. Суммы указанной задолженности относятся на финансовые результаты организации.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим расходом. В прочие расходы такая задолженность включается в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет «Авансы выданные».

При этом согласно абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Налоговый учет

Налог на прибыль.

В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно пп.2 п.2 ст.265 НК РФ в целях гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Таким образом, налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС.

Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 07.10.04 № 03-03-01-04/1/68.

В части налогообложения НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей по авансам выданным, с баланса, у Вашей организации не возникает обязанности по уплате НДС в бюджет, так как при перечислении аванса не возникает объекта налогообложения в соответствии с требованиями статьи 146 НК РФ.